ปัญหาภาษีอากรในการจัดรูปองค์กรทางธุรกิจ

Abstract

การวิจัยนี้มีจุดมุ่งหมายที่จะศึกษาถึงปัญหาภาษีอากร อันเกี่ยวเนื่องมาจากการจัดรูปองค์กรทางธุรกิจ โดยได้ศึกษาเฉพาะการจัดรูปองค์กรทางธุรกิจ โดยได้ศึกษาเฉพาะการจัดรูปองค์กรทางธุรกิจที่เกิดขึ้นจริง หรือที่ได้รับความสนใจในประเทศไทย ซึ่งมีอยู่ 3 กรณีสำคัญๆ คือ 1. การได้มาซึ่งกิจการ ซึ่งแบ่งเป็น 3 กรณีย่อย คือ (1) การซื้อหรือรับโอนหุ้น (stock acquisition) (2) การซื้อหรือรับโอนทรัพย์สิน (asset acquisition) และ (3) การซื้อหรือรับโอนกิจการ (business acquisition) 2. การควบบริษัท (amalgamation) และกรณีที่ 3. การดำเนินการจัดรูปองค์กรทางธุรกิจที่เกี่ยวข้องกับทุนซึ่งแบ่งเป็น 2 กรณีย่อย คือ (1) การเพิ่มทุน โดยออกเป็นหุ้นปันผลให้แก่ผู้ถือ หุ้น (stock dividend) และ (2) การลดทุน การค้นคว้าและรวบรวมข้อมูลเป็นการวิจัยแบบการค้นคว้าจากเอกสาร (Documentary research) ส่วนการศึกษานั้นใช้แบบวิธีพรรณนาและวิเคราะห์ (Description and analytical method) ทั้งนี้โดยการศึกษาและค้นคว้าจากกฎหมายภาษีอากรของไทย คือประมวลรัษฎากรและกฎหมายอื่นเช่น ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ ตำรา บทความ คำพิพากษา และคำวินิจฉัยของกรมสรรพากร สำหรับหลักกฎหมายและคำพิพากษาของต่างประเทศนั้น ผู้วิจัยได้เปรียบเทียบกฎหมายภาษีอากรของประเทศสหรัฐอเมริกา เนื่องจากเห็นว่าเป็นประเทศที่มีพัฒนาการในเรื่องของการจัดรูปองค์กรทางธุรกิจและภาษีอากรที่ก้าวหน้า ผลการวิจัยพบว่า กฎหมายภาษีอากรของไทยยังไม่เอื้ออำนวย หรือสนับสนุนการจัดรูปองค์กรทางธุรกิจ อันมีวัตถุประสงค์เพื่อการขยายองค์กร หรือโอกาสทางธุรกิจ ผู้วิจัยจึงได้เสนอให้มีการปรับปรุงแก้ไขกฎหมายเพื่อให้สามารถขจัดข้อขัดข้อง และอุปสรรคทางภาษีอากรที่มีอยู่ในปัจจุบันได้ โดยได้นำแนวความคิดในกฎหมายภาษีอากรของสหรัฐอเมริกามาใช้ตามความเหมาะสม