ระบบบัญชีต้นทุนขององค์การผลิตอาหารสำเร็จรูป

Abstract

องค์การผลิตอาหารสำเร็จรูป เป็นองค์การรัฐวิสาหกิจประเภทยุทธปัจจัย สังกัดกระทรวงกลาโหม ซึ่งอยู่ในความควบคุมของกรมการอุตสาหกรรมทหาร ได้จัดตั้งขึ้นโดยพระราชกฤษฎีกา จัดตั้งองค์การผลิตอาหารสำเร็จรูป พ.ศ. 2498 โดยมีวัตถุประสงค์สำคัญคือ 1. จัดหาวัตถุดิบเพื่อใช้ในการผลิตอาหารสำเร็จรูป 2. ผลิตอาหารสำเร็จรูป เพื่อให้เพียงพอกับความต้องการของทางราชการทหารและประชาชน 3. ผดุงส่งเสริมมาตรฐานการกิน เพื่อให้เหมาะสมตามความประสงค์ของทางราชการและประชาชน จากการศึกษาพบว่าในปัจจุบันองค์การผลิตอาหารสำเร็จรูปไม่ได้รับงบประมาณสนับสนุนจากรัฐบาลตั้งแต่ปีงบประมาณ พ. ศ. 2513 เป็นต้นมา ดังนั้นองค์การผลิตอาหารสำเร็จรูปจึงต้องดำเนินการฟันฝ่าอุปสรรคต่าง ๆ เพื่อความอยู่รอดซึ่งต้องเผชิญทั้งปัจจัยภายในและปัจจัยภายนอก เป็นต้นว่า ภาวะตลาด นโยบายรัฐบาล คู่แข่งขัน ภาวะเศรษฐกิจ ฯลฯ การดำเนินงานในอดีตขององค์การผลิตอาหารสำเร็จรูปประสบผลขาดทุนตลอดมา ผู้บริหารจำเป็นต้องปรับปรุงงานในทุก ๆ ด้านให้มีประสิทธิภาพยิ่งขึ้น โดยเฉพาะอย่างยิ่งการผลิตและการขาย ซึ่งเป็นหลักสำคัญและจำเป็นต้องแก้ไขระบบบัญชีและงานอื่น ๆ ให้สอดคล้องกันไป เพราะรายงานการเงินที่ดีจะมีส่วนช่วยให้ผู้บริหารสามารถนำไปวางแผน ควบคุม วิเคราะห์ และตัดสินใจปรับปรุงข้อบกพร่องต่าง ๆ ได้ทันท่วงที การวิจัยเรื่องระบบบัญชีต้นทุนขององค์การผลิตอาหารสำเร็จรูปกระทำโดยการรวบรวมข้อมูลจากแผนกบัญชีต้นทุน และจากหน่วยงานอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องทั้งสำนักงานใหญ่ ราชดำเนิน กรุงเทพมหานคร และฝ่ายโรงงาน อ. บ้านโป่ง จ. ราชบุรี รวมทั้งระเบียบและข้อบังคับขององค์การฯ โดยการศึกษาระบบเดิมที่ใช้อยู่และค้นพบข้อบกพร่องเพื่อจะนำมาใช้ในการวางระบบบัญชีใหม่ โดยยังคงเหลือส่วนที่ดีไว้ให้ใช้ปฏิบัติตามเดิมสำหรับส่วนที่ไม่ดีนั้นได้พิจารณาแก้ไขใหม่ ผลการศึกษาปรากฏว่า เดิมองค์การผลิตอาหารสำเร็จรูปใช้งบต้นทุนงานเพื่อประมาณต้นทุนต่อหน่วยเท่านั้น แต่มิได้บันทึกบัญชีให้สมบูรณ์ตามระบบต้นทุนงาน ซึ่งลักษณะการผลิตขององค์การผลิตอาหารสำเร็จเหมาะสมแก่การใช้ทั้งระบบต้นทุนงานและต้นทุนตอน (Process Cost System) ผู้บริหารชุดปัจจุบันได้หาทางเปลี่ยนแปลงแก้ไขและปรับปรุงเพื่อให้ดำเนินงานประสบผลตามเป้าหมาย งานทางด้านบัญชีต้นทุนจึงเป็นเครื่องมือของผู้บริหารองค์การฯ ในการปรับปรุงและเพิ่มประสิทธิ์ภาพการผลิต ซึ่งจะมีผลให้ต้นทุนต่อหน่วยลดลง และสามารถควบคุมปัจจัยการผลิตต่าง ๆ ได้แก่ ต้นทุนวัตถุดิบ ค่าแรงงาน และค่าใช้จ่ายโรงงานอย่างมีประสิทธิภาพยิ่งขึ้น โดยอาศัยการจัดระบบการทำรายงานต้นทุนอย่างละเอียดเป็นรายเดือน ในขั้นแรกจะใช้วิธีการคิดต้นทุนผลผลิตตามต้นทุนที่เกิดขึ้นจริงรวมทั้งการคิดอัตราค่าแรงต่อชั่วโมงของแต่ละเดือนและการคิดค่าใช้จ่ายโรงงานของแต่ละเดือนเข้าเป็นต้นทุนการผลิตของผลิตภัณฑ์ที่ผลิตในเดือนนั้น ซึ่งการคิดต้นทุนในลักษณะเช่นนี้มีผลเสียคือทำให้ต้นทุนการผลิตต่อหน่วยของแต่ละเดือนต่างกันโดยขึ้นอยู่กับชั่วโมงทำงานในแต่ละเดือน ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นและปริมาณผลผลิตในแต่ละเดือน ผู้เขียนจึงมีความเห็นว่าระบบบัญชีต้นทุนที่ อสร. ควรจะนำมาใช้ในขั้นต่อไปคือการใช้อัตราค่าแรงรายชั่วโมงซึ่งจะกำหนดขึ้นล่วงหน้าโดยคำนึงถึงอัตราค่าแรงที่จะจ่ายและจำนวนชั่วโมงปฏิบัติงานในปีหน้า ตลอดจนการประมาณค่าใช้จ่ายที่คาดว่าจะเกิดในปีหน้าตามระดับการผลิตที่คาดว่าจะผลิต จาการปรับปรุงระบบบัญชีต้นทุนตามที่กล่าวมานี้ ผู้เขียนเชื่อว่าการบริหารงานและการควบคุมต้นทุนการผลิตขององค์การผลิตอาหารสำเร็จรูปจะสามารถทำได้อย่างมีประสิทธิผลยิ่งขึ้น